О бухгалтерском учете операций в ломбардах

Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита

Министерства финансов Республики Казахстан от 13 апреля 1998 г.

№ 13-6/944 О бухгалтерском учете операций в ломбардах

 

В связи с поступающими запросами и в соответствии с Положением «О ломбардах», утвержденным постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 29 августа 1997 года № 314, Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан направляет для руководства письмо «Бухгалтерский учет операций в ломбардах».

Приложение: на 4 листах.

Директор           Р. Рахимбекова

Бухгалтерский учет операций в ломбардах

Согласно Положению «О ломбардах», утвержденному постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 29 августа 1997 года № 314, ломбард — это юридическое лицо, не являющееся банком, которое на основании лицензии Национального Банка правомочно проводить следующие виды банковских операций и деятельности:

а) ломбардные операции: предоставление краткосрочных кредитов под залог депонируемых легкореализуемых ценных бумаг и движимого имущества;

б) реализация заложенного имущества в соответствии с требованиями законодательства;

в) покупка, прием в залог, учет, хранение и продажа монет из драгоценных металлов (золота, платины, металлов платиновой группы), а также ювелирных изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни;

г) сейфовые операции: услуги по хранению ценных бумаг, документов и ценностей клиентов, включая сдачу в аренду сейфовых ящиков, шкафов и помещений;

д) сдача в аренду имущества с сохранением права собственности арендодателя на сдаваемое в аренду имущество на весь срок действия договора (лизинга).

Учет проводимых ломбардом операций и представление финансовой отчетности осуществляются в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 26 декабря 1995 года № 2732 «О бухгалтерском учете», стандартами бухгалтерского учета и Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

Предоставление краткосрочных кредитов

Выданные краткосрочные кредиты отражаются в дебете счета 303 «Другие» подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» и в кредите счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Начисленная сумма вознаграждения (интереса) по предоставленным кредитам отражается в дебете счета 332 «Начисленные проценты» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» и в кредите счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)» подраздела 70 «Доход от основной деятельности».

Принятые в залог движимое имущество и депонируемые легкореализуемые ценные бумаги учитываются на забалансовых счетах по стоимости, соответствующей сумме их оценке, указанной в залоговом билете.

Ломбард несет ответственность за утрату или повреждение заложенных вещей, если не докажет, что утрата или повреждение произошли вследствие форс-мажорных обстоятельств.

В случаях, когда утрата или повреждение заложенного имущества произошли по вине ломбарда, сумма, подлежащая возмещению залогодателю, признается расходом. Суммы, признанные виновными лицами или присужденные судом к взысканию, признаются доходом ломбарда.

При утрате или повреждении заложенных вещей, произошедших вследствие форс-мажорных обстоятельств, полученные суммы страхового возмещения учитываются ломбардом на счете 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления».

Возникшее обязательство ломбарда перед залогодателем в результате утраты или повреждения заложенного имущества может быть зачтено, если залогодатель на данный момент сам является должником перед ломбардом.

Затраты, связанные с приемкой и обеспечением сохранности заложенного имущества (заработная плата работников, плата за сторожевую охрану, амортизация сейфовых шкафов, страхование заложенного имущества и т.д.), признаются расходами ломбарда и отражаются на счете 821 «Общие и административные расходы». При страховании на возвратной основе суммы, возвращенные по условиям договора, признаются доходом от неосновной деятельности и относятся на счет 727 «Прочие» подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности».

Погашение обязательства залогодателем отражается в дебете счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и в кредите счетов 303 «Другие» подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» в части основного долга, 332 «Начисленные проценты» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» — в части начисленного вознаграждения (интереса) по выданному кредиту.

Реализация заложенного имущества

В случае невозвращения клиентом в установленный срок суммы кредита ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока реализовать находящееся в залоге имущество путем проведения торгов (аукциона).

Расходы, понесенные ломбардом на предпродажную подготовку имущества (оплата стоимости услуг нотариуса, плата за пробирование ювелирных изделий) и организацию торгов (оплата рекламных услуг, аренда помещения и т.д.), отражаются на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

По результатам торгов вырученная сумма отражается в дебете счета 301 «Счета к получению» и в кредите счетов: 702 «Доход от реализации приобретенных товаров» — в части полученного дохода; 633 «Налог на добавленную стоимость» — в части начисленного налога. Образовавшаяся в результате реализации заложенного имущества кредиторская задолженность перед залогодателем отражается в кредите счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в дебете счета 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи». Кредиторская задолженность уменьшается на сумму дебиторской задолженности залогодателя по основному долгу и начисленному вознаграждению (интересу). Оставшаяся часть кредиторской задолженности подлежит возврату. В случаях, когда сумма кредиторской задолженности недостаточна для покрытия дебиторской задолженности, то непокрытая часть признается расходом и отражается на счете 821 «Общие и административные расходы».

При объявлении торгов несостоявшимися ввиду участия в них менее двух покупателей ломбард вправе обратить заложенное имущество в свою собственность по оценочной стоимости, после чего требования ломбарда к залогодателю прекращаются. Данные операции в бухгалтерском учете отражаются записями:

а) оприходование имущества — дебет счета 222 «Товары приобретенные» и кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) погашение дебиторской задолженности путем зачета кредиторской задолженности — дебет счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счетов 303 «Другие», 332 «Начисленные проценты»;

в) признание дохода в части оставшейся кредиторской задолженности дебет счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 727 «Прочие» подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности».

Покупка и продажа драгоценных изделий

Операции по покупке и продаже имущества ломбардом осуществляются в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Услуги по хранению

Доход от оказания услуг по хранению ценных бумаг, документов и ценностей клиентов учитывается на счете 709 «Прочие» подраздела 70 «Доход от основной деятельности». Стоимость имущества, принятого на хранение, учитывается на забалансовых счетах.

Сдача в аренду имущества

Порядок учета операций, связанных со сдачей в аренду имущества ломбарда, определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 17 «Учет аренды».

Организация хозяйственной деятельности

Заработная плата персонала ломбарда, оплата коммунальных услуг, плата за аренду помещения и т.п. учитываются на счете 821 «Общие и административные расходы».

Начисленная сумма вознаграждения (интереса) по банковским кредитам, полученным ломбардом при недостатке собственных средств, учитывается на счете 831 «Расходы по процентам».

Создание резерва

Ломбард по решению своих участников (акционеров) может формировать резервы (провизии) для покрытия убытков от кредитной деятельности. Отчисления в резервный капитал отражаются в дебете счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и в кредите счета 551 «Резервный капитал, установленный законодательством».